摘要：

      每個新辦企業(yè)都要經(jīng)歷籌建、建設(shè)、生產(chǎn)、銷售或服務(wù)等階段，籌建期是每個企業(yè)必經(jīng)的一個重要環(huán)節(jié)?；I建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。 

企業(yè)籌建期間，由于企業(yè)尚未進(jìn)入正常的生產(chǎn)經(jīng)營階段，籌建期間開辦費(fèi)用與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的稅務(wù)與會計處理有所不同。筆者歸集梳理企業(yè)籌建期重要涉稅事項(xiàng)，供納稅人財稅處理和納稅申報時參考和借鑒。

籌建期間費(fèi)用范圍界定

開辦費(fèi)，是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。除購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體項(xiàng)目內(nèi)容有：

管理費(fèi)用：類籌建人員工資、籌建人員辦公費(fèi)用、企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用、稅金、培訓(xùn)費(fèi)、資產(chǎn)攤銷、其他。

財務(wù)費(fèi)用：包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

營業(yè)外支出：包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計入籌建費(fèi)用：取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和購建時所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等；規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出；籌建期應(yīng)計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的匯兌損益和利息支出等。

開辦費(fèi)可選擇一次性扣除或三年內(nèi)均衡攤銷處理

公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開辦費(fèi)稅前扣除。開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條明確了開（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。如果企業(yè)將開辦費(fèi)作為長期待攤費(fèi)用核算的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

籌建期取得財政補(bǔ)助按不征稅收入處理或沖減籌辦費(fèi)用

《關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一項(xiàng)第三款規(guī)定：納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，財政補(bǔ)助款符合不征稅收入條件的，按不征稅收入處理。如不符合不征稅收入條件的按規(guī)定沖減籌辦費(fèi)用。若收入大于開辦費(fèi)，在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度當(dāng)年一次性計入應(yīng)稅收入。

籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額的60%計入開辦費(fèi)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國稅〔2012〕15號）第五條規(guī)定：關(guān)于籌建期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。按國稅函〔2009〕98號第九條關(guān)于籌建期的處理規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。

籌建期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按實(shí)際發(fā)生額計入開辦費(fèi)

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

開辦費(fèi)在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后的當(dāng)年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

籌建期間不屬于計算企業(yè)虧損年度

企業(yè)所得稅法中的五年虧損彌補(bǔ)期，是從企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的第一年開始計算。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間所發(fā)生的籌辦費(fèi)用和支出，不能作為籌辦期間的虧損。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國稅函〔2009〕98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌建活動期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。在企業(yè)未生產(chǎn)經(jīng)營之前的發(fā)生的開辦費(fèi)，是不作為當(dāng)期虧損，因此在所得稅匯算時，應(yīng)將已作費(fèi)用的開辦費(fèi)納稅調(diào)增，同時作好備查登記，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的所得稅匯算時可選擇一次性扣除（納稅調(diào)減）。

企業(yè)籌建期無需企業(yè)所得稅年度匯算清繳

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。以上可見，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當(dāng)然也就無需企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

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